Субъект налогообложения. Кто и какие налоги платит

Под налогообложением следует понимать закрепленную законодательством процедуру по установлению, взиманию и уплате сборов и налогов в бюджет. Она включает в себя установление ставок, величин, видов платежей, правил отчисления сумм разными лицами. Рассмотрим далее, кто является плательщиком налога.

Налоговые правоотношения

В НК их определение отсутствует. Между тем во 2 статье Кодекса закреплен круг отношений, регулируемых НК. Они связаны с:

Вам будет интересно:Страховая компания «Либерти Страхование»: отзывы клиентов и рейтинг

В качестве субъектов налогового права выступают организации и отдельные физические лица – плательщики налогов, а также органы власти, уполномоченные на реализацию контрольно-надзорных функций в сфере налогообложения.

Классификация

Субъекты, участвующие в налоговых правоотношениях, разделяются на 4 категории. Согласно 9 статье НК, в них включены:

Вам будет интересно:Модульный дом для круглогодичного проживания: особенности, плюсы и минусы

Эта классификация считается общей. Кроме того, субъекты налогообложения различаются по юридическому составу, налоговому статусу, хозяйственной и управленческой обособленности. К примеру, в зависимости от статуса различают резидентов и нерезидентов. По управленческой обособленности субъекты налогообложения разделяются на независимых и взаимозависимых.

Физлица

Как следует из приведенной выше информации, основные виды плательщиков налогов – это физлица и организации. К первым относят:

Резиденты

К ним, согласно 207 статье НК, относят физлиц, фактически находящихся в России не менее 183 дней (календарных) на протяжении 12 месяцев, идущих подряд. Период пребывания этих субъектов налогообложения в РФ не прерывается на время краткосрочного (до полугода) выезда за границу страны на обучение или лечение. Вне зависимости от фактической продолжительности нахождения в стране, резидентами признаются военнослужащие РФ, проходящие службу за рубежом, сотрудники государственных и местных структур власти, командированные за границу.

ИП

Отдельную категорию субъектов налогообложения составляют индивидуальные предприниматели. Ими являются физлица, прошедшие госрегистрацию в установленном порядке и ведущие предпринимательскую деятельность без создания юрлица. К этой же категории относят частнопрактикующих нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты. Согласно п. 2 11 статьи НК, физлица, ведущие предпринимательскую деятельность без создания юрлица, но не зарегистрированные в данном статусе, не могут ссылаться на то, что они ИП не являются.

Организации

Вам будет интересно:ЖК "Трубино": отзывы дольщиков, ход строительства, транспортная доступность, инфраструктура, застройщик. ЖК "Литвиново-Сити"

Юрлица, являющиеся налоговыми плательщиками, разделяются на:

Налоговая правосубъектность

Она составляет основу статуса участника налоговых правоотношений. Налоговая правосубъектность формируется из дее- и правоспособности. Последняя представляет собой способность субъекта исполнять обязанности и иметь права. Налоговая дееспособность предполагает личное участие в правоотношениях, несение ответственности за нарушения положений НК.

Статус плательщиков налогов и сборов

В качестве ключевых участников налоговых правоотношений выступают плательщики с одной стороны и государство (в лице уполномоченных органов) с другой. Участие других лиц (к примеру, налоговых агентов) является факультативным. В соответствии с 19 статьей НК, плательщиками признаются граждане и организации, на которых возложена обязанность отчислять установленные платежи в бюджет. Согласно п. 2 83 нормы НК, постановка в ИФНС на учет ИП и юрлиц, включение их в ЕРН (единый реестр) производятся вне зависимости от наличия обстоятельств, с которыми законодательство связывает возникновение обязанности по выплате того либо другого налога. В РФ, таким образом, лицо будет считаться плательщиком до того, как у него появится объект обложения.

Отличительные черты физлиц и организаций как субъектов налогового права

Физические лица, в отличие от юридических, не должны вести бухучет. Вменяемость и возраст не влияют на признание физлица плательщиком. При определении объекта налогообложения для плательщиков налога имеет значение наличие статуса резидента или нерезидента. В первом случае отчисления производятся со всех доходов, полученных и на территории России, и за ее пределами. Нерезиденты выплачивают налоги с прибыли, извлеченной только в РФ.

Представительство

Вам будет интересно:Что такое минимальный платеж по кредитной карте и как он рассчитывается?

Плательщики вправе участвовать в налоговых правоотношениях лично или через представителя. Полномочия последнего должны подтверждаться документально. Представительство, согласно 27, 28 статьям НК, может осуществляться законным или, в соответствии со ст. 29, уполномоченным представителем субъекта.

Взаимозависимые лица

Эта категория субъектов выделена в законодательстве отдельно. В случае признания лиц взаимозависимыми налоговые органы вправе провести проверку правильности применения цен, определенных сторонами сделок, для целей обложения. Взаимозависимыми считаются субъекты (организации либо физлица), если отношения между ними могут повлиять на экономические результаты или условия как их деятельности, так и деятельности лиц, представляемых ими. Например:

Перечень взаимозависимых субъектов не считается исчерпывающим. Суд вправе признать лиц таковыми по другим основаниям, прямо не установленным в НК, если их отношения могут оказать влияние на результаты сделок, связанных с реализацией услуг, товаров либо работ.

Права плательщиков

Основной их перечень закрепляет 21 статья НК. Кроме этого, лица, отчисляющие налоги в РФ, обладают следующими правами:

Обязанности субъектов

В НК предусмотрены следующие основные обязанности плательщиков:

Защита прав

Согласно п. 1 22 статьи НК, плательщикам гарантирована судебная и административная защита их интересов. Правила ее обеспечения определены в НК, а также иных нормативных актах. В число последних входят:

Реестр плательщиков НДС

После вступления в действие НК в 1992 г. возникла необходимость систематизировать информацию о субъектах, на которых возложена обязанность отчислять платежи в бюджет. В этой связи были сформированы разные базы данных, среди которых особое значение имеет реестр плательщиков НДС. В этой информационной базе присутствуют сведения обо всех лицах, обязанных отчислять налог на добавленную стоимость. В реестре присутствуют следующие данные о субъектах:

Транспортный налог

Он отчисляется в региональный бюджет. Характеризуется налог как имущественный, смешанный, прямой. До 2003 г. обложение ТС основывалось на двух платежах – налоге с имущества физлиц в отношении воздушных и водных транспортных средств и отчислении с владельцев транспорта. После вступления в действие 28 главы НК эти налоги были объединены в один. Транспортный налог предусмотрен НК и вводится в соответствии с законами субъектов РФ. После утверждения региональных нормативных актов он становится обязательным по всей территории соответствующего региона. Плательщики транспортного налога – физлица и организации, на которых зарегистрированы ТС, выступающие в качестве объектов обложения. К категории данных субъектов относят всех лиц, владеющих транспортом на любом законном основании, влекущем обязанность регистрации. Это может быть собственность, аренда и пр. В качестве объекта обложения выступают:

Земельный налог

Он определяется 31 статьей НК и нормативными актами, принятыми муниципальными органами власти, законами городов федерального значения. Плательщики земельного налога – организации и физлица, обладающие участками, отнесенными к объектам обложения, на праве наследуемого владения, собственности, бессрочного пользования. Соответствующие права, согласно ГК, возникают в момент госрегистрации имущества, если иное не предусматривается законодательством. В качестве основания для взимания налога выступают документы о госрегистрации. Величина отчисления не зависит от финансовых показателей деятельности плательщика. При расчете учитываются объективные обстоятельства, к которым относят плодородность, местонахождение участка и прочие факторы. В качестве плательщиков не признаются лица, обладающие участками на праве срочного безвозмездного пользования либо предоставленными им в соответствии с договором аренды.

Налог с прибыли

Он считается одним из важнейших налогов, отчисляемых в федеральный бюджет. Платеж выполняет регулирующую и фискальную функции. Плательщики налога на прибыль разделены на 2 категории:

Не выплачивают налог юрлица, применяющие УСН, отчисляющие ЕНВД, ЕСН и налог, предусмотренный для игорного бизнеса.

Прибыль как объект обложения

Для отечественных организаций ею признаются полученные доходы за минусом расходов, установленных в соответствии с НК. Для иностранных юрлиц прибылью являются поступления, полученные через постоянные представительства, уменьшенные на затраты этих подразделений. Указанные расходы также определяются согласно НК. Для других иностранных организаций прибылью считаются доходы, которые были получены от источников в РФ.

Налоговые агенты

Вам будет интересно:"Быстробанк": отзывы, адреса, режим работы, вклады

В качестве них, в соответствии с 24 статьей НК, выступают субъекты, исполняющие обязанности по исчислению, удержанию с плательщиков и отчислению налогов в бюджет РФ. Агентами могут являться организации как отечественные, так и постоянные представительства зарубежных юрлиц, а также физлица (ИП, частные нотариусы и прочие частнопрактикующие субъекты, имеющие наемных сотрудников). Юридический статус указанных лиц аналогичен статусу плательщиков. Однако он обладает рядом отличительных черт. Налоговые агенты:

За несоблюдение требований налогового законодательства агенты могут быть привлечены к ответственности, в том числе и уголовной, согласно нормам российского права.

Налоговые органы

Они формируют единую систему контроля соблюдения положений НК. Налоговые органы проверяют правильность расчетов, своевременность и полноту уплаты сборов и налогов в бюджетную систему страны. Централизованная система органов состоит из:

В качестве федеральной исполнительной структуры выступает ФНС. Налоговую службу возглавляет руководитель, которого назначает на должность и снимает с нее Правительство по представлению министра финансов. Руководитель ФНС несет индивидуальную ответственность за исполнение функций и задач, возложенных на Службу. В качестве основной цели деятельности налоговых структур выступает обеспечение своевременного и полного поступления в бюджеты и внебюджетные фонды сборов и налогов. Уполномоченные органы действуют в рамках своей компетенции, согласно положениям законодательства, в том числе административного, гражданского и пр.

Функции налоговых структур

К основным функциям ИФНС следует отнести:

ЕНВД в РФ

Единый налог вводится нормативными актами муниципалитетов, городских округов, городов федерального значения. ЕНВД применяется наряду с ОСНО и распространяется на отдельные виды деятельности. Единый налог заменяет выплату некоторых видов отчислений, упрощает и сокращает контакты с налоговой службой. Перечень объектов обложения ЕНВД определен законодательством. В него входят:

Налоговая база за отчетный месяц определяется путем умножения базовой доходности, коэффициента-дефлятора (К1) и величины физического показателя, предусмотренных в федеральном законодательстве, а также коэффициента, учитывающего специфику ведения деятельности (К2). Ставка налога определяется НК и составляет 15 %. Коэффициент К2 не должен быть меньше 0.005 и больше 1. Соответствующие пределы закреплены федеральным законодательством. В качестве налогового периода выступает квартал.

Единый налог в Украине

Лица, решившие заниматься бизнесом по УСН и определившиеся со сферой будущей деятельности, должны выбрать группу единого налога. Плательщики, доход которых не превышает за год 300 тыс. гривен, относятся к первой группе. Ставка налога для них до 10 % прожиточного минимума (160 грн.). Во вторую группу относят лиц, доход которых за год не превышает 1.5 млн грн. Ставка налога – 20 % от МРОТ (до 640 грн.) К третьей группе относятся субъекты с доходом до 5 млн грн./год. Для них установлены следующие ставки от оборота:

• 3 % - для плательщиков НДС;
• 5 % - для неплательщиков налога на добавленную стоимость.

В четвертую группу входят бывшие плательщики сельскохозяйственного налога. Переход из одной группы в другую может быть обязательным или добровольным. В первом случае смена происходит при превышении лимита на ежегодный доход.

Источник